Оптовая и розничная торговля комиссионным товаром, если режим налогообложения у комиссионера отличается от режима комитента

В статье рассматриваются особенности отражения оптовых и розничных продаж комиссионного товара с налогообложением НДС, отличным от налогообложения, применяемого организацией. В заключении рассматривается пример: розничная продажа комиссионных товаров, облагаемых НДС, в организации, применяющий специальный налоговый режим.

Нормативно-правовые и организационные требования

Договор комиссии предполагает, что комиссионер принимает комиссионный товар от комитента и реализует его от своего имени (ст. 990–1004 ГК РФ). Продажа выполняется в интересах комитента, доход от продажи является доходом комитента и, как следствие, является объектом налогообложения в соответствии с системой налогообложения, применяемой комитентом.

В случае оптовой торговли на комиссионера возлагается обязанность по начислению НДС, выставлению счетов-фактур и отражению НДС в журнале учета полученных и выданных счетов-фактур (пп. "а" п. 7, пп. "а" п. 11 приложения 3 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В случае розничных продаж, а также при расчетах наличными в оптовой торговле покупателю выдается чек, в котором в числе прочего указываются система налогообложения и ставка НДС по реализуемым товарам (п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ).

Вопрос указания системы налогообложения в чеке прямо не урегулирован в Федеральном законе № 54-ФЗ, однако положения ст. 1.1 закона позволяют сделать вывод, что должна указываться система налогообложения пользователя контрольно-кассовой техники, то есть комиссионера. Ставка НДС, как показано выше, указывается в соответствии с системой налогообложения комитента. Напротив товарной позиции, реализуемой по договору комиссии, должен содержаться признак агента по предмету расчета (Приложение № 2 к Приказу ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию").

В случае применения различных режимов налогообложения комитентами и организацией она может продавать одновременно товар, относящийся к разным режимам налогообложения, в частности, облагаемый и не облагаемый НДС. Например, если комитент применяет общую систему налогообложения (является плательщиком НДС), а комиссионер применяет УСН или ЕНВД (освобожден от уплаты НДС), то продажа собственного товара будет производиться без НДС, в то время как реализация комиссионного товара будет облагаться НДС.

В нормативной базе нет ограничений на продажу товаров, облагаемых и не облагаемых НДС, в рамках одной сделки. Однако на практике необходимо дополнительно учесть следующее:

■ Налогообложение НДС напрямую влияет на ценообразование, а цена должна быть известна к моменту продажи. Соответственно, вариант налогообложения НДС также должен быть определен к этому моменту.

■ Налогообложение НДС часто является определяющим фактором в выборе поставщика для оптового покупателя на общей системе налогообложения. НДС прописывается в составе цены в условиях договора или спецификации к нему и не должен меняться в зависимости от принадлежности товара из текущего остатка на складе.

■ В розничной торговле на конкретный товар может быть установлена только одна цена – она не может варьироваться в зависимости от принадлежности товара.

■ Оперативное обслуживание покупателей на кассе не позволяет обращаться к итогам и определять принадлежность товара.

Это накладывает определенные требования и ограничения в организации оптовой и розничной торговли комиссионным товаром, которые будет рассмотрены далее в этой статье.

Поступление товаров на комиссию

Прием товаров на комиссию оформляется документом Приобретение товаров и услуг с видом операции Прием на комиссию. При оформлении документа следует обратить внимание на заполнение реквизита Налогообложение на закладке Дополнительно. Указанное налогообложение будет применяться в дальнейшем при продаже комиссионного товара. Подробно прием товара на комиссию рассмотрен в разделе Прием на комиссию.

В учете принятый на реализацию товар отражается с видом запасов Комиссионный товар с указанием комитента и режима налогообложения. Текущие остатки товаров организации по видам запасов можно узнать из отчетов разделе Финансовый результат и контроллинг, например Ведомость по товарам организаций с детализацией по видам запасов.

Розничные продажи комиссионных товаров

Исходя из описанных выше ограничений, продажа комиссионного товара в торговом зале с Розничные продажи комиссионных товаров в РМК не поддерживаются. Отражение продаж в данном случае будет аналогично оптовой продаже, рассматриваемой ниже, за исключением оформления счета-фактуры – он в данном случае не требуется. Кассовый чек может быть оформлен:

из документа Реализация товаров и услуг, в случае если момент оплаты не совпадает с моментом продажи;

■ из документа Приходный кассовый ордер по факту оплаты.

Оптовые продажи комиссионных товаров

В оптовой торговле необходимо достоверно знать режим налогообложения НДС по продаваемым товарам к моменту продажи. Налогообложение НДС в явном виде указывается в документе Реализация товаров и услуг на закладке Дополнительно. Продаваемый товар подбирается из остатков с указанным налогообложением НДС. В случае одновременной продажи товаров с различным налогообложением необходимо оформление отдельных документов Реализация товаров и услуг по каждому режиму налогообложения. Подробное описание работы с документом приводится в разделе Реализация товаров и услуг.

Подбор товара производится из текущего остатка по видам запасов с указанным налогообложением. Если товаров по текущему налогообложению недостаточно, то при проведении документа реализации выводится сообщение о нехватке товаров. Текущий остаток товаров с учетом принадлежности комитентам и режиму налогообложения можно посмотреть в отчете Ведомость по товарам организаций (раздел Финансовый результат и контроллинг). В настройках отчета на закладке Структура необходимо установить флажок Виды запасов.

Для оптового покупателя на основании документа реализации оформляется Счет-фактура. При этом обязанности по уплате НДС у комиссионера не возникает.

Оформление отчета о розничных продажах

Организация с определенной периодичностью формирует Отчет комитенту о продажах (Закупки – Комиссионные закупки – Отчетам комитентам (принципалам), закладка Распоряжения на оформление).

По продажам оптовым покупателям комиссионных товаров, облагаемых НДС, необходимо указать дату продажи, контрагента и выставленные ему счета-фактуры. На основании этих данных комитент отражает факт реализации, перевыставляет счета-фактуры, сдает отчетность и уплачивает НДС. Перевыставленные комитентом счета-фактуры регистрируются в отдельном рабочем месте Закупки – Комиссионные закупки – Счета-фактуры полученные от комитентов (принципалов) и используются далее для заполнения журнала полученных и выданных счетов-фактур.

Подробное описание приводится в разделе Оформление отчета комитенту.

Пример отражения розничной продажи комиссионного товара

В прикладном решении поступление товаров на комиссию оформляется документом Поступление товаров и услуг с видом операции Прием на комиссию (см. раздел Прием на комиссию). В поле Налогообложение на закладке Дополнительно указывается режим, соответствующий системе налогообложения комитента (в нашем примере – Продажа облагается НДС).

Продажа товаров, принятых на комиссию, если система налогообложения комитента отличается от собственной, оформляется документом Реализация товаров и услуг.

В полях Партнер и Контрагент документе Реализация товаров и услуг указываются предопределенные элементы Розничный покупатель.

В поле Налогообложение на закладке Дополнительно указывается режим, соответствующий системе налогообложения комитента: Продажа облагается НДС.

Поступление наличных денежных средств от покупателя отражается сразу же документом Приходный кассовый ордер, который можно создать на основании документа реализации. После проведения документа по ссылке Пробить чек можно перейти в форму просмотра и пробития чека. В чеке будет указана система налогообложения (в нашем примере УСН доход), а по проданному комиссионному товару – ставка НДС 18 % и соответствующая сумма НДС.

По завершении установленного периода индивидуальный предприниматель формирует Отчет комитенту о продажах.

Таким образом, при отличии налогообложения комиссионных товаров от налогообложения собственной розничной торговли вместо документа Отчет о розничных продажах нужно использовать документ Реализация товаров и услуг для правильной трактовки системы налогообложения.